ТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ КОНСАЛТИНГ БЕЗОПАСНОСТЬ КОЛЛЕКТОРСКИЕ УСЛУГИ НЕДВИЖИМОСТЬ СТРОИТЕЛЬСТВО СВЯЗЬ И IT АВТОСАЛОН СОЦ. ПРОЕКТЫ
Сегодня USD 56.59 (+56.59) EUR 69.40 (+69.40)

Об учете налогового убытка за предыдущие налоговые периоды


Вопрос: Вправе ли плательщик налога на прибыль уменьшить налоговую базу при исчислении налога за отчетные периоды 2010-2011 годов на сумму налогового убытка, сформированного по налоговой декларации за 2009 год? Как правильно заполнить налоговые декларации по налогу на прибыль в данной ситуации?


 Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

 ПИСЬМО

от 27 мая 2011 г. N 16-15/052182@

 Согласно пункту 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом пунктом 2 статьи 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Пунктом 1 статьи 274 НК РФ определено, что налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, то есть для российских организаций прибыль определяется в виде разницы между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик, заявивший в налоговой декларации за 2009 год по строке 60 листа 02 и в приложении N 4 к листу 02 налоговые убытки (скорректированные на положительную налоговую базу по строке 100 листов 05 и строке 530 листа 06), может при получении прибыли за отчетные периоды 2010-2011 годов уменьшить по строке 110 листа 02 налоговую базу, определенную в виде суммы показателей, отраженных по строке 100 листа 02, строке 100 листов 05 и строке 530 листа 06 декларации за соответствующий отчетный период 2010 года.

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок), начиная с декларации за налоговый период 2010 года, утвержден приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (приложение N 3).

В состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения N 1 и 2 к листу 02.

Подразделы 1.2 и 1.3 раздела 1, приложения N 3, 4 и 5 к листу 02, а также листы 03, 04, 05, 06, 07 и приложение к налоговой декларации включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

Приложение N 4 к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период (п. 1.1 Порядка).

В налоговых декларациях за I квартал и за налоговый период в строку 110 листа 02 сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из строки 150 приложения N 4 к листу 02. В декларациях за иные отчетные периоды строка 110 определяется исходя из данных строк 160-180 приложения N 4 к декларации за предыдущий налоговый период, строк 010-130 приложения N 4 к декларации за I квартал текущего налогового периода и строки 100 листа 02 за отчетный период, за который составляется декларация (п. 5.5 Порядка).

По строке 010 приложения N 4 к листу 02 указывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, который состоит из остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 года, и неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 года.

В сумме убытка, полученного после 1 января 2002 года (строка 030), показываются убытки, исчисленные в соответствии со статьей 283 НК РФ, с разбивкой по годам их образования (строки с 040 по 130) (п. 9.1 Порядка);

- по строке 150 приложения N 4 к листу 02 указывается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по строке 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации (п. 9.2 Порядка).

Строки 160-180 приложения N 4 к листу 02 заполняются при составлении декларации за налоговый период (п. 9.3 Порядка).

В аналогичном порядке следует заполнять декларации за отчетные периоды 2010 года, если организация по строке 110 листа 02 этих деклараций заявляет в уменьшение налоговой базы отчетного периода убыток (часть убытка), отраженный по строке 060 листа 02 и по строкам 160 и 180 приложения N 4 к листу 02 декларации за 2009 год.

 

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы 2-го класса

Н.В. Михайлова

 

 05.05.2011

О налогообложении суммы дохода, полученной организацией в виде вознаграждения при исполнении агентского договора

 05.05.2011

О представлении бухгалтерской отчетности

 05.05.2011

О вычетах по НДС при импорте товаров из Республики Беларусь в случае уплаты НДС за российского налогоплательщика третьим лицом

 05.05.2011

О порядке подтверждения в книге покупок уплаты НДС таможенному органу

 05.05.2011

Об оформлении счета-фактуры

 05.05.2011

О подтверждении налоговой ставки 0% при экспорте товаров

 05.05.2011

О порядке начисления амортизации по неотделимым улучшениям арендованного имущества

 05.05.2011

Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение лицензии на использование товарных знаков

 05.05.2011

О зачете излишне уплаченных сумм ЕСН в части ФСС России в пользу другого налога

 05.05.2011

Об определении суммовой разницы по договору поставки, заключенному в условных единицах

 

 

 

 

(495) 967-94-64

rayar@rayar.ru

2010 RAYAR Consulting